外资在马来西亚的税务：企业所得税、预提税与双重课税协定（柔佛）

马来西亚公司——包括外资全资的 Sdn Bhd——就其应课税所得按标准税率 24% 缴纳企业所得税。马来西亚大体上采属地征税原则：在马来西亚产生或源自马来西亚的所得需课税，而公司收到的外国来源所得一般免税（自 2022 年起对某些外国来源所得引入特定条件，请就你的具体情况咨询税务顾问）。居民公司是指其管理与控制在马来西亚行使的公司；在柔佛运营、董事会与管理层均在本地的制造商即属居民公司。

居民公司若在基期开始时实缴普通股本为 RM2,500,000 或以下，且年度营业总收入不超过 RM50,000,000，可适用中小企业优惠税阶。合资格中小企业就首 RM150,000 应课税所得按 15%、其后至 RM600,000 的部分按 17%、超过 RM600,000 的余额按 24% 缴税。（若公司所属集团中任一关联公司超过 RM2.5m 资本测试，则不合资格——外资跨国企业的马来西亚子公司通常按统一 24%。）见下表。

当马来西亚公司向非居民支付某些所得时，须在源头预扣税款并汇缴 LHDN。对外资制造商最相关的国内（非协定）税率为：利息 15%、特许权（royalty）10%，以及技术咨询/技术服务/管理服务费——即「特殊类别所得」——10%。预提是付款方的法定义务；未能按时预扣与汇缴可能导致该费用不可扣除并触发罚款，因此应从第一天起纳入应付账款流程。马来西亚公司派发的股息无预提税——马来西亚实行单层（single-tier）制度，已在公司层面课税的利润可免再课马来西亚税地分配给外资母公司。

上述国内税率是上限。若收款方为与马来西亚签有双重课税协定（DTA）的国家居民，则适用协定税率（如更低）取代国内税率，前提是你持有收款方税务机关出具的居民身份证明以支持申报。马来西亚签有逾 70 份 DTA。对本网站受众最重要的三个——新加坡、中国、香港——将在下文对比。

马来西亚各 DTA 下的优惠预提税率因对方而异，且差异比多数人想象的更大。在马新 DTA 下，利息预提上限为 8%、特许权 8%、技术费 5%。马港 DTA 对这些款项实质相同：利息 8%、特许权 8%、技术费 5%。相比之下，马中 DTA 将利息、特许权与技术费一律定为 10%——即从你的马来西亚公司向中国居民支付特许权或技术费，相较 10% 的国内税率并无任何下调。三者（及国内）的股息预提均为零，这源于马来西亚的单层制度。

这是对中国总部集团最有用的一条税务事实：将马来西亚运营公司置于新加坡或香港控股公司之下，可降低跨境利息与知识产权/技术费款项的预提税成本（8% / 5%，而非 10%），而中国直接对马来西亚的架构则不能。因此许多区域集团通过新加坡控股公司持有其柔佛运营公司——这也契合 JS-SEZ 双城模式：新加坡为区域总部、柔佛为生产基地。正确的架构取决于实质、你方的中国受控外国企业（CFC）与对外投资规则，以及集团整体税务状况，因此应将此视为获取具体跨境税务建议的理由，而非自行套用的方案。见对比表。

若你的柔佛公司与关联方交易——母公司、姊妹公司或共同控制实体，这是跨国企业的常态——这些交易须符合公平交易（arm’s length）原则，并可能需根据《2024 年马来西亚转让定价指南》（自 2023 课税年起生效）准备同期转让定价文档（CTPD）。当年度营业总收入超过 RM30,000,000 且跨境受控交易超过 RM10,000,000 时，须备齐完整 CTPD；受控金融援助另有 RM50,000,000 的触发门槛。低于上述门槛的纳税人准备较简化的「最低 CTPD」；若受控交易总额每年不超过 RM1,000,000 或为合资格各方之间的纯境内交易，则可豁免。要构成「同期」，文档须在年度报税截止日前完成并标注日期。这些规则执行严格且是稽查的常见重点——若你在集团内收取管理费、特许权或利息，应为正规的 TP 文档预留预算。

除所得税外，柔佛制造商通常会遇到：销售与服务税（SST）——马来西亚的消费税（在制造/进口层面对应税货物征销售税、对指定服务征服务税），取代了 GST，其范围与税率已逐步扩大，故请确认当前对你的货物与服务如何适用；本地薪资的雇主法定缴费（EPF/KWSP 公积金、SOCSO/PERKESO 与 EIS）——见我们的雇用指南；视关税分类而定的进口税与消费税，对经核准的制造活动常可凭 MIDA/海关对机械与原材料的豁免获得减免；以及处置不动产或产业公司股份收益的产业盈利税（RPGT）。税务优惠——先锋地位、投资税务减免等——可为合资格项目大幅降低有效所得税负担，详见我们的优惠政策文章。以上均不能取代针对具体项目的建议，但勾勒出整体格局。